資産減損会計情報の信頼性について

わが国の「企業会計制度」は、上場会社に2001年から8つの資産減損引当金を計上するよう求め、資産減損会計の我が国での応用の深化を示しています。

しかし、資産減損会計情報の品質特徴は何ですか？

資産減損会計は情報の信頼性に影響しますか？

資産減損会計はどうやって規範化しますか？

これらの問題に対するさらなる認識は、資産減損会計の実施効果に直接的に影響します。

財務会計は情報の相関関係を重視しています。

資産減損会計とは、資産が将来企業に流入する可能性のあるすべての経済利益が当該資産の既存の額面価値を下回り、会計上で資産の減損状況を確認し、計量し、開示することをいう。

その実質は原価に代えて価値測定を行い、額面金額が価値より大きい部分を資産減損損失または費用として認識する。

資産減損会計の努力が資産の真実な価値のためにメトリックを提供することが分かります。

資産の計量がその真価に近づくほど、情報利用者の投資決定に資すると言われています。

この意味では、資産減損会計の理論的な出発点は「意思決定の有用性」であると考えられ、その目的は、将来の現金流入や流出などの政策決定に関する情報を現実的かつ潜在的な投資家に提供することであり、所有者に委託責任を報告することではない。

明らかに、資産減損会計は情報の相関をより重視している。

二、資産減損会計は情報の信頼性に影響する可能性があります。

資産減損会計は「意思決定の有用性」の会計目標を実現するために、歴史コスト原則の下で、単一の歴史コスト計量属性に対して修正を行い、多種の計量属性を採用している。

異なる計量属性は会計情報の相関と信頼性の影響に対して明らかな違いがある。

大きな専門判断範囲が情報の信頼性に影響を与えています。

「企業会計制度」の規定に基づき、短期投資の市価、棚卸資産の正味実現可能価額、長期投資の回収可能金額、固定資産の回収可能金額、無形資産の回収可能金額、建設工事の回収可能金額、委託貸付の回収可能金額などの資料は企業の資産減損引当金の基礎となる。

その中で、「可変正味額」「回収可能金額」などの確定は、会計専門家の主観的な判断にある程度依存している。

「可変正味現在価値」とは、企業が経営過程において、売価から完成原価の推定及び売上費用を差し引いた後の価値をいう。

この中のいくつかの推定数は主観的要素を持ちがちである。

「回収可能金額」とは、資産の売上正味価格と、当該資産の継続使用と使用寿命終了予定時の処置から形成される将来のキャッシュフローの現在価値の両方の高いものをいう。

将来のキャッシュフローの現在価値を確定するには、今後一定期間のキャッシュフローの流入量と割引率を期待する必要があり、さらに不確実性がある。

特に今回新たに増加した4つの減損引当金は不動産と無形資産の評価に関連しており、元の4つの準備と比較して、資産の計量の難しさがより高く、会計担当者の専門的な判断能力を大幅に上回っている。

つまり、「企業会計制度」には資産減損引当金に関する多くの規定があり、実行にあたっては様々な要因を総合して複雑な専門判断が必要であり、専門的な判断の主観は減損引当金の正確性に必ず影響を及ぼし、各減損引当金の計上が企業の関心の高い利益指標に直結する。

そのため、企業法人の管理構造と企業内統制制度が不備な状況下で、資産の減損を計上して大きな利益調整空間を用意すると、情報の信頼性に影響を与えます。

強い会計方針は情報の信頼性に選択的に影響を与えます。

「企業会計制度」は企業に対して減損引当金を計上する関連規定が明確ではなく、企業の具体的な会計政策の選択性の弾力性が大きい。これは短期投資と売掛金減損引当金の計上に特に顕著である。

（1）短期投資。

コストと市価のどちらが低いかを運用して短期投資の期末価格を計算する時、企業はその具体的な情況によって、それぞれ投資の全体によって、投資の種類によって、あるいは単独投資によって価格を下げる準備を採用することができます。

ある短期投資が比較的に重大である場合（短期投資全体の10%以上を占める場合）は、単独投資を基礎として計算し、計上した評価損失引当金を確定しなければならない。

投資全体に基づいて、投資類別によって値下がりの準備をすると、一部の値下がり損失を相殺しますので、単一投資額に基づいて短期投資の値下がり準備をするのが最も穏健で、利益が最も保守的です。

どちらを選ぶかは、制度が明確にされていません。

収入金

企業が貸倒引当金に計上する方法は企業が自ら決定する。

一般的に未収債権残高百分率法、年齢分析法と販売百分率法などの3つの方法があります。しかも、その比率は企業が決めるので、より強い機動性を持っています。

見積もり方法と貸倒損失の割合によって異なる財務結果が得られます。これは企業の運用方法の変更による利潤操作が可能です。

また、「企業会計制度」は「関連先と発生した未収金は全額貸倒引当金に計上できない」と規定していますが、グループ会社内部の企業の未収金は貸倒引当金に計上すべきかどうかは明確に規定されていません。

内部取引の計上準備の有無は、企業損益に大きく影響します。

資産減損会計情報の信頼性を高める構想。資産減損会計の統一性と明晰性を強化する。

（1）準則制定部門は、企業の専門的な判断範囲を慎重に確定し、企業会計政策の選択権を慎重に与えるべきである。

会社の管理構造、会計準則の不備及び会計情報市場の不備によって、会計政策選択権の存在は一定の必然性を持っています。国外の研究により、企業に一定の会計弾力性を与え、企業が専門的な判断と会計選択を通じて市場に会社特有の情報を伝達することができ、基準の実施コストを低減することができます。

言うことができて、《企業会計制度》の関連している資産の減損政策の関連規定は基本的な会計の理論の具体的な運用に対してで、私達の国家が会計の改革の力度を増大するので、できるだけ早く国際会計の制度と統合する具体的な体現。

しかし、中国の資本市場、特に株式市場の発展時間はまだ短いです。市場の主体は上場会社も投資家もまだ未成熟です。このようなまだ成熟していない市場で成熟した市場の会計制度を実施します。コストが高いかもしれません。

多くの実証研究の結果も、「財務諸表」の圧力に直面する多くの企業は、「企業会計制度」が付与した会計選択権を正しく運用していないことがわかった。これを利潤操作の機会と見なし、資産減損会計関連規定の初志に反し、株券市場資源の誤配置を招いた。

したがって、本稿の著者は、単に会計選択権をなくすことによって、会計情報の真実な信頼性を求めるという主張はしないが、現在の適切な会計政策に対する企業の選択権を制限することは完全に必要であると考えている。

（2）証券監督管理部門は企業会計選択権に対する監督管理を強化し、上場会社の情報開示の透明性を高めるべきである。

わが国の株式市場の希少な資源は依然として政府によって上場会社の「財務諸表」を配置しているので、多くの会社が「実績」を通じて「財務諸表の業績」を実現できなくなり、資源配置の資格を喪失した場合、往々にして「財務諸表の業績」を会計選択権で再構築し、株式市場での再資金調達を実現することができなくなる。

したがって、証券監督管理部門は資源配置方式を改革し、同時に監督管理力を強化し、上場会社に対して会計選択の利益に対する影響度を開示するよう強制しなければならない。

資産減損引当金の独立監査を強化する。

資産減損引当金は通常、監査機関の管理当局が関連要因に基づいて見積もっており、大きな利益調整空間があり、誤報が発生するリスクが大きい。

公認会計士は、あるべき職業慎重態度で監査業務を計画し、十分かつ適切な監査証拠を取得し、被監査機関管理当局の資産減損引当金に対する計上が合理的かどうかを評価し、十分であるかを開示しなければならない。

公認会計士が監査証拠に基づいて見積もった各資産の減損引当金と被監査機関の会計諸表の表示に差異がある場合、差異が合理的かどうかを判断しなければならない。

もし差異が不合理であると認めた場合、公認会計士は監査機関に調整を依頼しなければならない。もし監査機関が調整を拒否した場合、公認会計士はその重要度に応じて意見を留保または否定する意見を提出しなければならない。客観的なデータが足りない場合、または重大な不確実性がある場合、注冊会計士は監査機関に資産減損引当金を計上された合理性を判断できない。意見を留保または拒絶する監査報告書を発行しなければならない。

資産減損監査を規範化するために、2000年に公布された「資産減損引当金監査指導意見」をもとに、関連する独立監査準則を早急に制定し、各減損引当金の具体的な監査手順を明確にし、登録会計士の独立監査を通じて企業が資産減損引当金を利用して行う利益操作に努める。